??充值卡的財稅處理

彭懷文

充值卡，就是一種預付卡。

在各行各業(yè)中廣泛存在，本文以餐飲行業(yè)為例來(lái)說(shuō)明實(shí)務(wù)中遇到的與充值卡有關(guān)的財務(wù)處理。

（一）充值卡的稅務(wù)處理

營(yíng)改增之后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規定，自2016年9月1日起，預付卡在銷(xiāo)售和充值時(shí)取得的預收資金，屬于尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不繳納增值稅。在實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售貨物或服務(wù)時(shí)繳納增值稅。

開(kāi)具增值稅發(fā)票規定，售卡方向購卡人、充值人在收款時(shí)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；實(shí)際消費時(shí)不再開(kāi)具增值稅發(fā)票。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”編碼下設的601“預付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”。

如果顧客在充值時(shí)要求餐飲企業(yè)直接開(kāi)具餐飲服務(wù)的消費發(fā)票的，則按照增值稅規定，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，也就是需要依法申報繳納增值稅。

銷(xiāo)售充值卡收到款項，并沒(méi)有發(fā)生企業(yè)所得稅的應收收入，所以預收款的時(shí)候并不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

（二）充值卡的會(huì )計處理

對于充值卡收款，執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的計入“預收賬款”，執行《企業(yè)會(huì )計準則》新收入準則的計入“合同負債”，同時(shí)要求對“合同負債”按照不含稅金額確認。

1.執行《小企業(yè)會(huì )計準則》

（1）收到充值款項

借：銀行存款

貸：預收賬款

（2）實(shí)際使用充值卡

借：預收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

    應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

2.執行《企業(yè)會(huì )計準則》

（1）收到充值款項

借：銀行存款

貸：合同負債

    應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額

（2）實(shí)際使用充值卡

借：合同負債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結轉確認銷(xiāo)項稅額：

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）

（三）銷(xiāo)售充值卡贈送禮品或積分等的財稅處理

為招攬或推銷(xiāo)充值卡，大部分餐飲企業(yè)都會(huì )在充值或辦卡的時(shí)候有各種優(yōu)惠活動(dòng)，比如贈送禮品、積分或消費抵用額等。

1.贈送禮品的財稅處理

【案例-1】銷(xiāo)售充值卡贈送禮品的財稅處理

謫仙酒樓在2021年8月推出一項充值促銷(xiāo)活動(dòng)：凡是在2021年中秋節辦理充值卡的，每充值10000元，除享受到店消費8折優(yōu)惠外，另外在充值當時(shí)即可獲得價(jià)值1000元禮品，禮品為指定名酒、名煙以及酒樓自制的精美禮品盒裝月餅，禮品可以由客人自選。

對于充值以及禮品贈送，發(fā)票開(kāi)具推出兩種形式供客戶(hù)選擇：（1）開(kāi)具不征稅發(fā)票10000元，禮品不開(kāi)具發(fā)票；（2）開(kāi)具不征稅發(fā)票9000元，禮品開(kāi)具1000元。

謫仙酒樓是一般納稅人，會(huì )計核算采用《企業(yè)會(huì )計準則》及新收入準則。

經(jīng)過(guò)統計，2021年8月實(shí)際辦理充值卡：充值100張萬(wàn)元卡，均為單位客戶(hù)，全部開(kāi)具不征稅發(fā)票。贈送禮品全部為名煙或名酒，50000元。

解析：

根據案例描述，贈送禮品并不是“無(wú)償”的，而是有附加前提的。

1.會(huì )計處理

贈送禮品，其實(shí)也是一項履約義務(wù)，因此在會(huì )計核算時(shí)需要確認為收入。

借：銀行存款  1,000,000.00元

貸：合同負債  857,633.02元

    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80,450.44元

    應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  10,458.56元

    應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額  51,457.98元

同時(shí)，確認名煙與名酒的銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  50000元

貸：庫存商品  50000元

相關(guān)數據計算過(guò)程及說(shuō)明：

充值1萬(wàn)元，贈送1千元禮品，可視為并這樣操作：收款1萬(wàn)元，充值卡先充值1.1萬(wàn)元，再刷卡1千元作為名煙或名酒的消費，因此充值內1元實(shí)際等于    1/1.1元。

禮品（名煙、名酒）刷卡1千元，實(shí)際對應收入額（含稅）=1000×1/1.1=909.09元；

充值卡中剩余的10000元，實(shí)際對應的預收款（含稅）=10000×1/1.1=9090.91元（或者：10000元-909.09元）。

由于名煙、名酒并不是在餐飲消費時(shí)一并消費的，而是單獨銷(xiāo)售（贈送），因此不能按照“餐飲服務(wù)”計稅，需要按照外賣(mài)銷(xiāo)售餐飲企業(yè)未加工貨物計稅，即需要按照13%稅率計稅，銷(xiāo)項稅額=100×909.09×13%/113%=10458.56元；銷(xiāo)售收入不含稅金額=100×909.09×/113%=80450.44元。

對于充值卡中預收款項，按照財政部對新收入準則實(shí)施的解答，“合同負債”需要按照不含稅金額確認，稅率需要按照后期收入的稅率進(jìn)行預估?？紤]到餐飲企業(yè)大部分服務(wù)，稅率是6%，因此暫時(shí)都按照6%稅率計算。因此，“合同負債”的不含稅金額=100×9090.91×/106%=857633.02元；“應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額”=100×9090.91×6%/106%=51457.98元。

2.稅務(wù)處理

由于贈送禮品并不是“無(wú)償”的，所以增值稅和企業(yè)所得稅都不需要視同銷(xiāo)售，會(huì )計處理符合稅法規定，不存在稅會(huì )差異，不需要進(jìn)行納稅調整。

【案例-2】充值卡實(shí)際消費的財稅處理

接【案例-1】資料，假定謫仙酒樓8月份接受上述充值卡消費，充值卡刷卡合計金額為60萬(wàn)元，全部為餐飲服務(wù)消費。

解析：

1.會(huì )計處理

由于充值卡刷卡是按照名義金額減少的，其實(shí)際收入金額需要計算，刷卡60萬(wàn)元（含稅）對應的實(shí)際銷(xiāo)售額=600,000.00/1.1=545,454.55元，不含稅銷(xiāo)售額=545,454.55元/1.06=514579.76元，稅額=545,454.55元×6%/1.06=30,874.79元。

確認收入：

借：合同負債  545,454.55元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  545,454.55元

同時(shí)，確認銷(xiāo)項稅額：

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額  30,874.79元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  30,874.79元

2.稅務(wù)處理

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規定，客人在充值卡刷卡消費時(shí)，“不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票”。

由于稅務(wù)與會(huì )計處理一致，所以無(wú)稅會(huì )差異，不需要進(jìn)行納稅調整。

2.贈送積分、現金抵扣額等的財稅處理

有些企業(yè)在推銷(xiāo)充值卡業(yè)務(wù)時(shí)，并不是直接贈送實(shí)物禮品，而是贈送積分或現金抵扣額等，比如充值1000元贈送200元，實(shí)得1200元。

【案例-3】充值卡充值時(shí)贈送現金抵扣額的財稅處理

甲天下火鍋在2021年8月推出一項充值促銷(xiāo)活動(dòng)：凡是在2021年中秋節辦理充值的，每充值1000元，除享受到店消費8折優(yōu)惠外，另外在充值當時(shí)就贈送200元，即充值1000元實(shí)際得到1200元的充值卡。

甲天下火鍋是一般納稅人，會(huì )計核算采用《企業(yè)會(huì )計準則》及新收入準則。

經(jīng)過(guò)統計，2021年8月實(shí)際辦理充值卡：充值200張千元卡，全部按照收款額開(kāi)具不征稅發(fā)票。

2021年8月實(shí)際使用充值卡消費，刷卡金額150,000元。

解析：

由于贈送的是現金抵扣額，實(shí)質(zhì)上是一種商業(yè)折扣。

充值收款金額=200×100=200,000.00元（含稅）

折扣比例=1000/1200=83.3333%

（1）充值

借：銀行存款  200,000.00

貸：合同負債  188,679.25元（200,000.00/1.06）

    應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額  11,320.75元

（2）使用

刷卡150,000元，折后應確認收入（含稅）=150,000元×83.3333%=125,000.00元，不含稅收入=125,000.00元/1.06=117,924.53元，稅額=117,924.53元×6%=7,075.47元。

借：合同負債  117,924.53元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  117,924.53元

同時(shí)，確認銷(xiāo)項稅額：

借：應交稅費-待轉銷(xiāo)項稅額  7,075.47元

貸：應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）  7,075.47元

（四）充值卡跨店使用的財稅處理

現在餐飲企業(yè)，連鎖經(jīng)營(yíng)的情況較多，因此對于充值卡的使用通常也是可以跨店使用的。

對于不同的門(mén)店，有同一法人主體的分公司，也有同一集團下不同法人主體的門(mén)店，甚至還有集團外的加盟店等多種形式。

要想充值卡能跨店使用，首先在集團層面建立同一的充值（會(huì )員）系統，包含消費積分系統，各門(mén)店都需要接入該系統，然后才能跨店使用。

由于各門(mén)店都可以接受充值與消費刷卡，因此集團層面需要在系統中建立結算中心，用于各門(mén)店充值與消費刷卡后各門(mén)店間的清算。通常情況下，對于充值收取款項，在一個(gè)集團內會(huì )歸集到專(zhuān)門(mén)的財務(wù)公司或集團指定賬戶(hù)，或者根據充值與消費刷卡的凈額進(jìn)行清算。

當充值卡跨店使用時(shí)，由于可能不僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內，因此可能構成多用途的預付卡業(yè)務(wù)。在充值與銷(xiāo)售款結算時(shí)，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規定開(kāi)具發(fā)票。

 

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